營業稅金及附加包括哪些(稅金及附加的計算公式)

作者：Mingalabar

【掃盲稅法】關于茅臺營業稅金

即使茅臺這么簡單的報表，也是需要一些財務功底的，作為一個很老的CPA（筆者15年前曾是執業CPA），今天普及一下茅臺的營業稅金及附加核算的是個什么東東。

下圖是時代周報的一篇報導，這個專家應該是不大懂財務，這是我寫這個的目的，讓小白也學點東西。

茅臺的營業稅金及附加里面包含消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加。

消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。

現行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，高檔化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

上述產品的稅率各不相同。茅臺酒的消費稅率是從價+從量兩塊，從價部分為計稅價格的20%，從量部分是0.5元/斤。

計稅價格

《關于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》（國稅公告2015年第37號）

“納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規定的情形，應該按照《國稅關于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）規定的核價辦法，核定消費稅最低計稅價格。

上述銷售單位是指《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）附件《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》第三條規定的情形。

本公告自2015年6月1日起施行。”

舉例，飛天茅臺出廠價969元，這是含增值稅的價格，不含增值稅價格為969/1.13=857。茅臺酒消費稅的計稅價格為不低于857*70%=600元，消費稅=600*20%=120元。

消費稅的納稅環節和納稅義務時間

依據《消費稅暫行條例及實施細則》，消費稅主要納稅環節為生產銷售環節、委托加工環節、進口環節。另外，金銀首飾、超豪華小汽車在零售環節加征稅，卷煙是在批發環節納稅。

上面是消費稅征稅環節的一個總結。消費稅不同于增值稅，消費稅不論在哪個環節納稅，只征收一次，而增值稅是流轉的各個環節只要發生了增值都涉及到納稅。這里也簡單說下增值稅，營改增后，幾乎所有的商品、服務都涉及到增值稅。增值稅的納稅環節主要是銷售，每流轉一次就涉及一次增值稅。增值稅銷售時按銷售額*稅率（稅法上叫銷項稅額），其購買的商品的增值稅（稅法上叫進項稅額）可以抵扣。對于茅臺公司而言，由于毛利率90%以上，基本上可以抵扣的進項稅額就很少，基本上就是銷售額的13%要上交增值稅。

上圖，對于茅臺而言，只涉及到第一行，也就是茅臺酒出廠時納稅，無論是銷售給自己的子公司還是直接對外銷售，都是在出廠時發生納稅義務。

在財務上體現為計提營業稅金及附加（利潤表上增加，按計稅價格*20%以及0.5元/斤計算），同時增加應交稅金（資產負債表上增加負債）。繳納消費稅時，減少應交稅金，同時減少銀行存款，都是資產負債表科目之間的變動，不涉及利潤表。

城建稅、教育費附加、地方教育費附加

應納城建稅=（實際繳納的增值稅+消費稅）×7%

應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×3%

應納地方教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×2%

注意這幾個稅都是地方稅，計稅依據是實際繳納的增值稅和實際繳納的消費稅，每個季度根據實際繳納的增值稅和消費稅計算然后計提營業稅金及附加。

最后補充說下茅臺一季報

3月下旬茅臺提高牛茅、精品的出廠價，其中牛年生肖茅臺出廠價1999元，相比鼠年生肖酒出廠價1299元，每瓶提高700元，零售指導價由1699提至2499元，精品茅臺出廠價由2299元提至2699元，零售指導價由3199元提至3299元，經銷商全年計劃減半，轉由自營店按零售價銷售。

理想狀態下是一季度母公司出廠到子公司銷售公司，銷售公司開票發貨給全國經銷商。但時間太緊，第一步完成了，第二步可能僅完成了少部分或者就還沒開始，因為營業稅金同比增加了14億元，同比+56%，而收入增幅沒有同步。

如果營業稅金與收入同步增長的話，2021年一季度營業稅金額外增加11億元（38.28-24.48*110%=11），那么據此推算對應的發貨金額=11/0.7/0.2=78億元。

倒算一下，2020年鼠年生肖酒大概1500噸，如果牛茅也是1500噸，那么牛茅出廠收入（1999/1.13*2124*1500=56億），再加上精品，就能和上面測算的營業稅金對應的發貨金額碰上。

因為二季度是淡季，而牛茅、精品等高毛利率品種基本在二季度確認收入，那么二季度的業績表現會很亮眼。

一個季度不能說明任何問題，倒是2020年的疫情，讓我們知道白酒行業誰是確定性更高的公司，茅臺2020年一季度的業績基數其實是偏高的，全年完全沒有受到疫情的影響。而其他白酒，2020一季度有的虧損，有的微利。

那么有人說了，今年一季度很多白酒業績爆表，大家都是向經銷商發貨，去年因為疫情發的少今年發得多，因此業績暴漲。看一家公司除了報表，還應觀察零售價格、消費者真實需求等其他方面的感受，茅臺1499元指導價搶不到，零售價2500以上，而出廠價僅969，這個巨大的價差什么時候收宰了才值得關注。而其他酒呢，就包括五糧液，出廠價889元，建議零售價1399元。

在京東超市查一下零售情況，第八代五糧液零售價1399元，但有優惠，每滿999元，可減200元現金，最多可減500元。如果買一瓶，真實成交價格是1399-200=1199元。

茅臺有優惠嗎？不僅沒有，1499元的酒搶不到，因為市場價2500以上當然搶不到。

茅臺如果一季度把牛茅精品這些貨都確認成一季度的收入，那可不得了，收入同比要暴增50%以上，利潤也是，但是這樣好嗎？

我考察茅臺的生意是未來現金流量的折現，今年不提價，只影響今年的現金流折現。但這種不符合市場規律的事情不會一直存續下去。如果明年提價，那么對未來現金流的影響是從明年開始以后的N多年，公司價值的增長是明顯的。

巴菲特說，好生意，你能看出來它將來會怎樣，但是不知道會是什么時候。看一個生意，你就一門心思琢磨它將來會怎么樣，別太糾結什么時候。把生意的將來能怎么樣看透了，到底是什么時候，就沒多大關系了。

還是老巴說的話簡單而且富有哲理。